為便于納稅人和稅務(wù)機關(guān)理解和執(zhí)行，現(xiàn)對《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于修訂〈廣東省稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法〉的公告》（以下簡稱《公告》）解讀如下：為方便納稅人和稅務(wù)機關(guān)理解和執(zhí)行，現(xiàn)將《中華人民共和國國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于修改〈廣東省稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)實施辦法〉的公告》(以下簡稱《公告》)解讀如下:
一、公告背景
行政處罰自由裁量權(quán)是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，綜合考慮稅收違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)和社會危害程度，選擇處罰種類和幅度，作出處罰決定的權(quán)力。
為全面推進依法治稅，適應(yīng)國稅地稅征管體制改革的需要，結(jié)合規(guī)范化、一體化要求，我局本著合法合理、公平公正、高效便民的原則，修訂了《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)實施辦法》(粵地稅公告2017年第15號)，進一步有效解決了執(zhí)法實踐中自由裁量權(quán)空大、操作性差的問題。
二.公告的主要內(nèi)容
修訂后的《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)實施辦法》(以下簡稱《辦法》)共31條，《辦法》附件《廣東省稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)基準》(以下簡稱《自由裁量權(quán)基準》)共50條。本次修訂主要包括以下幾個方面:
(一)修改“從輕處罰”規(guī)定。原《辦法》第十條規(guī)定，從輕處罰是指“在裁量基準規(guī)定的等級范圍內(nèi)，依法從輕幅度確定處罰”，本次修訂增加了“或者將裁量基準對應(yīng)的處罰較重的等級調(diào)整為處罰相對較輕的等級”的內(nèi)容。(《辦法》第十條)
(二)修改集體審議的有關(guān)規(guī)定。一、將原辦法第十七條第(二)項規(guī)定:“對違法行為給予較重行政處罰的”修改為“擬依據(jù)本辦法第十一條給予較重處罰的”?！皬闹匦姓幜P”的具體標準和范圍不明確，該規(guī)定難以操作，本次修訂將予以刪除。第二，增加“酌定基準對應(yīng)的處罰較重的等級調(diào)整為處罰相對較輕的等級”應(yīng)當經(jīng)過集體審議。(《辦法》第十七條)
(三)刪除原辦法第十八條第三款:“本辦法第十七條規(guī)定的集體審議的行政處罰案件，應(yīng)當經(jīng)集體審議后實施，并報行政處罰實施機關(guān)負責人批準”。本規(guī)定與《辦法》第十八條第一款、第二款的有關(guān)規(guī)定重復(fù)，故予以刪除。(《辦法》第十八條)
(4)刪除原辦法第二十六條:“國家稅務(wù)機關(guān)和地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當加強執(zhí)法協(xié)作，完善惠州市信息交流和執(zhí)法機制，確保對同一地區(qū)基本相同的稅收違法行為的行政處罰基本一致。”因稅收征管制度改革，原規(guī)定不適用于新的稅務(wù)機關(guān)，故本次修訂刪除。
(5)很明顯，《辦法》(包括自由裁量基準)中提到的“超額”不包括這一數(shù)字。(《辦法》第二十八條)
(六)刪除原辦法第三十一條:“市稅務(wù)機關(guān)可以在本辦法規(guī)定的自由裁量權(quán)基準范圍內(nèi)，根據(jù)實際情況細化規(guī)則，并報上一級稅務(wù)機關(guān)備案”。由于《辦法》是省稅務(wù)局在《稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)行使規(guī)則》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2016年第78號)第九條中授權(quán)的細化、具體操作性規(guī)定，原《辦法》第三十一條和《稅務(wù)規(guī)范性文件制定管理辦法》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局令第41號)第十一條第二款規(guī)定:“授權(quán)稅務(wù)機關(guān)不得將委托的權(quán)力下放給其他機關(guān)?！辈黄ヅ?，因此此修改將被刪除。
(七)根據(jù)有利于納稅人的原則，結(jié)合減稅降費精神，修改部分違法行為的“違法情節(jié)”表述，將“稅務(wù)機關(guān)責令改正通知書指定的期限后30日”修改為“稅務(wù)機關(guān)責令改正通知書指定的期限后60日”，并對處罰金額進行減免調(diào)整。(全權(quán)委托基準第1、2、3、4、7、8、9、10、11、12和34條)
(8)嚴格執(zhí)行“初犯不罰”的裁量規(guī)則，刪除原裁量基準第十五條、第三十三條“違法情形”中“自逾期之日起60日內(nèi)改正”的限制。(自由裁量基準第十五條、第三十三條)
(9)取消“零申報”規(guī)則，方便操作。原《酌定標準》第十五條、第三十三條中的處罰標準規(guī)定:零申報的個人(含個體工商戶)處20元罰款，零申報的企業(yè)或其他組織處200元罰款，零申報的個人(含個體工商戶)、企業(yè)或其他組織不得處嚴重等級處罰。但由于法律對“零申報”的定義不明確，在實踐中容易產(chǎn)生歧義，因此本次修正將予以刪除。(自由裁量基準第十五條、第三十三條)
(10)隨著稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)信息管理能力的不斷增強，“未繳發(fā)票銷戶”“漏開發(fā)票”等違反發(fā)票管理規(guī)定行為造成的影響較以往有所減少。根據(jù)有利于納稅人的原則，對部分違法行為“違法情節(jié)”涉及的發(fā)票數(shù)量和金額進行了調(diào)整。(全權(quán)委托基準第21、23、24和25條)
(十一)新增稅收欺詐行政處罰裁量基準。(自由裁量基準第46條)
(十二)刪除注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所的有關(guān)規(guī)定。注冊稅務(wù)師管理暫行辦法(中華人民共和國國家稅務(wù)總局令第號。第十四條)于2017年12月29日全部廢止。因此，本次修訂將刪除關(guān)于注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)定(原全權(quán)委托基準第51、52、53和54條)。
三.公告生效時間
本辦法自2019年10月1日起施行?！稄V東省稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)實施辦法》(廣東省國家稅務(wù)局廣東省地方稅務(wù)局公告2017年第15號)同時廢止。
相關(guān)政策文件：國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于修訂《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法》的公告