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深圳中國稅務(wù)報:稅收政策調(diào)整后企業(yè)該如何處理_稅務(wù)新聞_開心投資
2020-06-29 09:13:21

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   采用有形動產(chǎn)租賃方式,租入工程機(jī)械設(shè)備以滿足建筑施工要求,正逐漸成為我國建筑行業(yè)新增固定資產(chǎn)的首選模式。為了降低建筑行業(yè)稅負(fù),《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)規(guī)定,自2016年5月1日起,對納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的行為,從原來按照有形動產(chǎn)租賃項(xiàng)目改為按照建筑服務(wù)項(xiàng)目繳納增值稅。筆者結(jié)合案例,為納稅人提示政策變化的稅務(wù)調(diào)整和風(fēng)險應(yīng)對建議。

  公司A為一般納稅人,所在地為H市,于2016年4月和6月分別向B公司出租一臺建筑施工設(shè)備,并且配備相應(yīng)的操作人員,并各自在當(dāng)月按照有形動產(chǎn)租賃項(xiàng)目開具增值稅專用發(fā)票,適用稅率17%,增值稅專用發(fā)票注明交易金額20萬元,稅額34000元,于發(fā)票開具當(dāng)月申報納稅,B公司于取得發(fā)票當(dāng)月已進(jìn)行認(rèn)證抵扣。

做好政策銜接的稅務(wù)調(diào)整

  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第86號)規(guī)定,納稅人原適用的稅率高于財稅〔2016〕140號文件所明確稅目對應(yīng)稅率的,多申報的銷項(xiàng)稅額可以抵減以后月份的銷項(xiàng)稅額。由于A公司與B公司4月發(fā)生的建筑施工設(shè)備配備操作人員出租業(yè)務(wù)發(fā)生時間早于5月1日,不適用調(diào)整政策,而6月的業(yè)務(wù)適用建筑服務(wù)項(xiàng)目,稅率為11%,能夠進(jìn)行稅額調(diào)整。在調(diào)整過程中要注意兩點(diǎn):一是發(fā)票需要收回重新開具。按照國家稅務(wù)總局公告2016年第86號規(guī)定,納稅人已就相關(guān)業(yè)務(wù)向購買方開具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)將增值稅專用發(fā)票收回并重新開具,無法收回的不再調(diào)整。因此A公司需要與B公司就6月的出租涉稅事項(xiàng)進(jìn)行溝通,不含稅價格不變,由B公司開具并寄送紅字信息表,A公司根據(jù)紅字信息表上編號開具紅字發(fā)票,再根據(jù)新稅目對應(yīng)的稅率開具新的藍(lán)字發(fā)票,并且需要注意在發(fā)票的備注欄注明:建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。二是企業(yè)需要調(diào)整賬目。根據(jù)會計要求,重新填制會計分錄。A公司需要沖減之前的賬務(wù)處理,借記主營業(yè)務(wù)收入200000借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000,貸記應(yīng)收賬款234000,然后再填制正確的會計分錄:借記應(yīng)收賬款222000,貸記主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額) 22000。

合理選擇計稅方式

  根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2規(guī)定,一般納稅人如果存在以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅。因此,建筑施工設(shè)備配備操作人員出租按項(xiàng)目可以選擇簡易計稅辦法,適用3%的征收率,但是針對專用于簡易計稅項(xiàng)目的建筑施工設(shè)備,取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不得抵扣,如果該設(shè)備并非專用于簡易計稅項(xiàng)目,則建筑設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)予以抵扣。按照規(guī)定,選擇簡易計稅方法,需要事先履行備案手續(xù),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》2份,一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項(xiàng)說明1份,選擇簡易征收的產(chǎn)品、服務(wù)符合條件的證明材料,或者企業(yè)符合條件的證明材料,并在36個月之內(nèi)不得變更計稅辦法。

注意跨縣市提供服務(wù)核算

根據(jù)財稅〔2016〕36號文件附件2規(guī)定,一般納稅人存在跨縣(市)提供建筑服務(wù),適用一般計稅方法的,納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。比如A公司機(jī)構(gòu)所在地為H市,一般納稅人,主營建筑施工設(shè)備配套操作人員出租業(yè)務(wù),將一套設(shè)備出租給J市的B建筑公司,2017年1月取得該業(yè)務(wù)的建筑服務(wù)價款222000元(含稅)。A公司應(yīng)在J市主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅,應(yīng)預(yù)繳稅款為4000元[222000÷(1+11%)×2%],A公司應(yīng)向H市主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報,應(yīng)補(bǔ)稅額為18000元[222000÷(1+11%)×11%-4000]。

(《中國稅務(wù)報》2017年2月3日 06政策解讀 黃通運(yùn) 作者單位:浙江省平陽縣國稅局)

中訊財務(wù)摘錄自浙江省國家稅務(wù)局

   


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